新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會計核算http://wenku.baidu.com/view/bf1f75d6195f312b3169a501.html綠化工程中苗木生產(chǎn)成本的核算　?。ㄒ唬┟缒境杀镜臍w集　　綠化苗木生產(chǎn)按會計核算方式來說，應(yīng)屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)核算方式。根據(jù) 《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》 ，農(nóng)業(yè)活動是指農(nóng)業(yè)企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的過程。生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，綠化苗木應(yīng)屬于消耗性生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)的初始計量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬。企業(yè)苗木成本核算應(yīng)增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。　　1.苗木初始建園時，為了賬務(wù)處理清晰，可增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行建園費(fèi)用的歸集。除初始購入的種苗支出直接計入相應(yīng)的品種成本外，其余發(fā)生的所有與建園有關(guān)的費(fèi)用計入“待攤費(fèi)用”?！按龜傎M(fèi)用”可根據(jù)企業(yè)實(shí)際費(fèi)用項目情況建立相應(yīng)的二級科目（如土地費(fèi)、整地、肥料、栽植、除草等）進(jìn)行明細(xì)核算，建園結(jié)束時由該科目轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行正常生產(chǎn)投入核算，會計處理如下：　　借：待攤費(fèi)用（二級科目）　　　　貸：現(xiàn)金或銀行存款　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（二級科目）　　　　貸：待攤費(fèi)用　　2.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目用于核算苗圃建園后正常生產(chǎn)投入的費(fèi)用，應(yīng)按品種、生長年限分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算及公共性撫育成本的歸集，可在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”下再增設(shè)一個二級科目——“待分配成本”，用于歸集當(dāng)期發(fā)生的撫育成本，會計處理如下：　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——待分配成本（公共性撫育的成本）　　　　　　　　　　——某品種苗木（可直接進(jìn)入某品種的撫育成本）　　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款等）　　（二）苗木成本的計算與分配　　苗木作為一種特殊存貨，在未出圃前始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，日常管理撫育成本占很大比例，如果按月進(jìn)行苗木成本費(fèi)用的分配，勢必會大大增加核算工作量，可按季度或半年（根據(jù)苗木生產(chǎn)及管理的季節(jié)性特點(diǎn)，筆者認(rèn)為按季度較合適）進(jìn)行分配。分配公共性撫育成本時，可考慮按各品種的面積作為分配基數(shù)，如有套種現(xiàn)象，苗木規(guī)格相差很大，可按套種的數(shù)量與不存在套種情況下的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量比，折合為面積進(jìn)行分配。另外，由于苗木因品種不同而導(dǎo)致生產(chǎn)管理的繁雜程度不一樣，所以應(yīng)在第一次分配的基礎(chǔ)上，根據(jù)品種間管理的難易程度制訂相應(yīng)的再分配難易系數(shù)（由生產(chǎn)管理部門提供），對不同品種的公共撫育成本進(jìn)行二次分配調(diào)整。計算方法如下：　　1.某品種苗木成本=某品種購苗費(fèi)（含購苗運(yùn)費(fèi)、旅差費(fèi)等）支出+某品種苗木撫育成本　　2.某品種苗木撫育成本=可直接計入某品種成本的撫育成本+公共性撫育成本的分配數(shù)　　3.某品種苗木公共性撫育成本的分配數(shù)=全部苗木的公共性撫育總成本÷總面積×某品種所占面積×品種間難易系數(shù)　　4.某品種苗木每株苗成本=某品種購苗費(fèi)（含購苗費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、旅差費(fèi)等）支出÷某品種株數(shù)+某苗木品種撫育成本某品種苗木成本÷某品種苗木數(shù)量×各生長年限的定額差異系數(shù)（由生產(chǎn)管理部門根據(jù)生產(chǎn)過程實(shí)際情況制定）會計處理如下：　　歸集時，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——待分配成本　　　　　　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款等）　　分配時，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——某品種苗木　　　　　　　　貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一待分配成本　　三、綠化苗木銷售成本的確認(rèn)由于苗木生產(chǎn)成本的持續(xù)發(fā)生性，難以按一般企業(yè)所采用的存貨發(fā)出方式，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等企業(yè)會計制度規(guī)定的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)已售苗木成本。為了保證收入與費(fèi)用的合理配比，同時又不增加太多工作量，可考慮銷售苗木平時按期初該苗木品種成本（定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)，在苗木成本分配的那個會計期末進(jìn)行成本調(diào)整，即每季度末根據(jù)已分配的苗木成本與定額成本之間的差額調(diào)整苗木銷售成本。會計處理如下：　　按期初成本（定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)時，　　借：營業(yè)成本　　　　貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（某 品種苗木）　　期末成本調(diào)整時，　　借：營業(yè)成本　　　　貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（某品種苗木）　　四、關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的計提根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，企業(yè)至少于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備，消耗性生物資產(chǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。通常情況下，在未遭受重大自然災(zāi)害、病蟲害時，消耗性生物資產(chǎn)不計提存貨跌價準(zhǔn)備，按成本計算。需要計提時，會計處理如下：　　借：管理費(fèi)用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　根據(jù)綠化苗木生物特點(diǎn)，在目前情況下一般不宜計提，主要基于以下幾點(diǎn)考慮：　　一是由于苗木產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，市場還很不規(guī)范，苗木市場在國內(nèi)沒有一個統(tǒng)一的定價標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大；　　二是苗木既然是自然生長的經(jīng)濟(jì)作物，必然受天氣、病蟲害等影響，最大限度減小這些客觀原因?qū)γ缒镜挠绊?，是苗木種植正常生產(chǎn)投入所必須考慮的，除非因這些客觀原因而遭受災(zāi)難性的損失?！　∥濉㈥P(guān)于存貨盤存與清查苗木盤存可采用永續(xù)盤存法亦稱賬面盤存法，通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，以隨時結(jié)出存貨的結(jié)余數(shù)量和金額，每年實(shí)地盤存一次，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。考慮到苗木作為存貨的特殊性，一定程度的死亡率是客觀存在的，故可考慮按品種制定合理的年度存貨缺苗率，年度存貨缺苗率一般在2%～7%之間。如當(dāng)某品種綠化苗木缺苗率為3%，則低于3%時，視為正常損耗，其損失可增加相應(yīng)品種的苗木成本；當(dāng)某品種苗木的缺苗率高于3%時，視為非正常損耗，超過3%部分作年度盤虧處理。當(dāng)缺苗率低于3%時，只要根據(jù)實(shí)際盤存數(shù)調(diào)整各品種明細(xì)賬的數(shù)量即可。當(dāng)缺苗率高于3%時，其3%部分根據(jù)實(shí)際盤存數(shù)調(diào)整各品種明細(xì)賬的數(shù)量；超過3%的部分須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，會計處理如下：　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（某品種苗木）　　或借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）　　　　貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（某苗木品種）

計入消耗性生物資產(chǎn)